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税率知多少 维护维修迥然不同了

江苏人财税01-14 11:35【经营范围】浏览次数:19

摘要:税率知多少 维护维修迥然不同了

维护电梯的税目为多少?

营改增后对于上述问题,不少地方的国家税务机关本着营改增政策平移的思维,依据《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》(国税函〔1998〕390号)电梯属于增值税应税货物的范围,但安装运行之后,则与建筑物一道形成不动产。因此,对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入,征收营业税。南京市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此,对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税,不征收增值税。

也就是对电梯保养、维修收入按营业税建筑业税目征税,营改增后自然应当按修缮服务,即是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。另外《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)还明确指出非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。其中的货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。既然营改增相应政策都将电梯作为不动产实体部分了,那么对电梯的维修、加固、养护、改善自然应当按修缮税目征税了。

但是这样理解就与营改增政策税负平移不一致了,电梯维护保养此前营业税税率为3%,营改增后如果按修缮税目的11%税率征税,则由于维护保养基本系人工,很少耗用货物等从而取得增值税进项税额抵扣,税负会大幅度递增,因此《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)明确:纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照其他现代服务缴纳增值税。同时在公告的解读中指出:对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务,应按现代服务适用6%的税率计税。如此则解决了税负平移的问题 ,但对于电梯的维修,我们认为维护保养,一般是定期性的,是为了防止维修的出现。维修则是在设备出现故障时针对故障部位进行的更换或修复。显然维修是可以获得相应的增值税进项税额抵扣的,对于电梯维修应适用建筑业修缮税目处理。

和电梯维护保养服务异曲同工的植物养护服务,即上述植物载植于土地上,但对植物的养护并不属于建筑业的其他工程作业,国家税务总局公告2017年第11号明确按照其他生活服务缴纳增值税。

 

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