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纳税收入确认上的6大风险!您可能遇到过

江苏人财税01-14 11:35【经营范围】浏览次数:18

摘要:纳税收入确认上的6大风险!您可能遇到过

由于税会差异,在企业经营过程中,时常有些业务,会计上未确认收入,而在税收缴纳时却需要确认收入,致使企业在不同的业务处理上时常会产生差异,如果财务人员不能清晰地了解与处理,在税收的缴纳过程中就会滋生风险。

  今天昌尧讲税就来同大家讲一讲企业所得税收入大于会计收入的几种情形,希望能对你有所帮助。

  风险之一:财产转让收入

  根据国家税务总局公告2012年第27号文相关规定,依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;

  案例解析:

  A公司采用核定应税所得率方式 征收企业所得税,2016年公司处理一台不需用的机器设备,固定资产原值100万元,已计提折旧30万元,公司以80万元处理(不考虑增值税及其他税费)。

  假设税务机关对A公司核定的应税所得率为10%,企业所得税税率为25%。

  会计确认:

  借:固定资产清理 70万元

  累计折旧 30万元

  贷:固定资产 100万元

  借:银行存款 80万元

  贷:固定资产清理 70万元

  营业外收入 10万元

  税法确认:

  企业所得税以全额计入应税收入额,即以80万元全额计入应税收入额。

  风险之二:资产用于市场推广

  根据国税函〔2008〕828号文第二条规定,企业将资产用于市场推广,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

  案例解析:

  A公司自产的一种产品,对外销售不含税单价为10元/个,单位生产成本7元/个。公司为了提高市场占有率,将该产品用于市场推广,市场推广共发出数量为100个(不考虑增值税及其他税费)。

  会计确认:

  借:管理费用-宣传费 700元

  贷:库存商品 700元

  税法确认:

  企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入1000元(按公允价值,即按照市场价格确定的价值确认收入),视同销售成本700元。

  风险之三:资产用于交际应酬

  根据国税函〔2008〕828号文第二条规定,企业将资产用于交际应酬,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

  案例解析:

  中秋节期间,某酒店生产了一批月饼,用于赠送给酒店的客户,以维持良好的客户关系,月饼的生产成本为100元/盒,市场销售价为350元/盒,共赠送给客户100盒(不考虑增值税及其他税费)。

  会计确认:

  借:管理费用-招待费 10000元

  贷:库存商品 10000元

  税法确认:

  企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入35000元(按公允价值,即按照市场价格确定的价值确认收入),视同销售成本10000元。

  风险之四:资产用于职工奖励或福利

  根据国税函〔2008〕828号文第二条规定,企业将资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

  案例解析:

  A公司为床上用品生产企业,春节期间公司给员工每人发放一套床上用品,床上用品生成产品120元/套,市场售价380元/套,共给员工发放100套(不考虑增值税及其他税费)。

  会计确认:

  借:管理费用-福利费 12000元

  贷:应付职工薪酬 12000元

  借:应付职工薪酬 12000元

  贷:库存商品 12000元

  税法确认:

  企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入38000元(按公允价值,即按照市场价格确定的价值确认收入),视同销售成本12000元。

  风险之五:资产用于股息分配

  根据国税函〔2008〕828号文第二条规定,企业将资产用于股息分配,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

  案例解析:

  某房地产公司,在某高档地段开发了一批别墅,开发完工后,对公司的股东每人分配了一套,别墅的建造成本1000万元,对外售价1800万元(不考虑增值税及其他税费)。

  会计确认:

  借:利润分配 1000万元

  贷:库存商品 1000万元

  税法确认:

  企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入1800万元(按公允价值,即按照市场价格确定的价值确认收入),视同销售成本1000万元。

  风险之六:资产用于对外捐赠

  根据国税函〔2008〕828号文第二条规定,企业将资产用于对外捐赠,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

  案例解析:

  某服装厂,2017年9月将企业生产的一批儿童服装,直接捐赠给边远地区的贫困学生,服装的生产成本100万元,对外售价180万元(不考虑增值税及其他税费)。

  会计确认:

  借:营业外支出 100万元

  贷:库存商品 100万元

  税法确认:

  企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入180万元(按公允价值,即按照市场价格确定的价值确认收入),视同销售成本100万元。

 

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