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新会计准则下 会计与税法在收入确认上 差异大

江苏人财税01-14 11:35【经营范围】浏览次数:19

摘要:新会计准则下 会计与税法在收入确认上 差异大

业务案例

A公司2017年9月5日,销售一批商品给B公司,金额100万元(不含税),成本70万元,增值税税率为17%,货物已经发出,发票已经开具。合同约定,货物收到后一个月之内付款。

9月8日B公司已确认收货, 9月15日B公司发生特大火灾,造成了严重的财务损失,货款尚未支付,货款预计很难收回。

截止到2017年12月31日,该笔货款仍未收到,会计与税法在处理上有何差异?

一、销售货物收入确认的会计标准与业务处理

会计确认标准:

根据《企业会计准则第14号收入》(财会〔2017〕22号) 第五条规定:

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:

(一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

(二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称转让商品)相关的权利和义务;

(三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

(四)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

(五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

财务核算处理:

案例中资料显示,由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回这一条件不具备,因此根据会计准则收入确认原则,应进行以下会计处理:

借:发出商品 70万元

贷:库存商品 70万元

借:应收账款 17万元

贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 17万元

二、销售货物收入确认的税法标准与业务处理

税法确认标准:

根据国税函〔2008〕875号第一条第(一)项规定:

企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:

(一)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

(二)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

(三)收入的金额能够可靠地计量;

(四)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

税务调整处理:

案例中,按照企业所得税收入的确认原则,该项业务在企业所得税汇算清缴时,必须要确认收入100万元,同时结转成本70万元。

因此,纳税调增收入100万元,调增成本70万元。

如果最终确认无法收回该货款,则根据税法关于资产损失的认定和认定条件,确认坏帐损失税前扣除,税法上不会延迟收入的实现与确认。

三、会计标准与税法标准确认上的差异

(一)税法没有强调有权取得的对价很可能收回这一标准,也就是说,税法不承担企业的经营风险,不遵循谨慎性原则;

(二)税法法律一般会按照合同规定的收款期,按全部应收回货款进行收入的确认,而会计准则会依照发出货物时的现值确定收入,两者之间存在较大的差异。

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